Amb efectes d'1 de gener de 2019, el Reial decret llei 26/2018, de 28 de desembre, afegeix un nou número 13è en l'article 91.u.2 de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, l'Impost sobre el Valor Afegit (LIVA), pel qual s'aplica el tipus impositiu del 10% als serveis següents:

"13è Els prestats per intèrprets, artistes, directors i tècnics, que siguin persones físiques, als productors de pel·lícules cinematogràfiques susceptibles de ser exhibides en sales d'espectacles i als organitzadors d'obres teatrals i musicals."

D'aquesta manera, es recupera l'aplicació del tipus reduït a aquest tipus de serveis que van passar a tributar al tipus impositiu general el 21% l'1 de setembre de 2012 amb la modificació introduïda pel Reial decret llei 20/2012, de 13 de juliol.

D'acord amb la Doctrina de la Direcció General de Tributs existent fins a aquesta data, cal aclarir les següents qüestions a l'hora de determinar si es compleixen els requisits perquè sigui aplicable el tipus del 10%:

A) Prestador del servei:

1. intèrpret, artista, director o tècnic ha de ser una persona física. Tributaran al 21% els serveis prestats per societats mercantils i comunitats de béns.
2. El tipus del 10% s'aplicarà amb independència que l'intèrpret, artista, director o tècnic: ◦contracte a través d'un representant que actuï en nom d'altri, ja que s'entén que és el mateix artista qui presta per si mateix el corresponent servei artístic (consulta 0720-98).
◦contracte els serveis d'altres artistes en règim de dependència de caràcter laboral per prestar el servei (consulta 1679-98).

B) Destinatari del servei:

El servei ha de prestar-se a organitzadors d'obres teatrals i musicals. Té la consideració d'organitzador d'una obra teatral o musical la persona o entitat que dugui a terme l'ordenació dels mitjans materials i humans o d'un d'ells amb la finalitat que l'obra teatral o musical es representi (contractació del local, publicitat , venda d'entrades, etc.)

Poden tenir la condició d'organitzadors d'obres teatrals o musicals:
a. Les entitats públiques (Estat, comunitats autònomes, diputacions, ajuntaments);
b. Associacions de diversa naturalesa (culturals, de veïns, de pares d'alumnes);
c. Col·legis públics o privats;
d. Sindicats, comitès d'empresa o partits polítics;
e. Empreses dedicades habitualment a l'organització de tals obres (empresaris teatrals, propietaris de "pubs" o sales de festa);
f. Agents artístics, representants i promotors, quan assumeixin l'organització de les obres no limitant-se a l'activitat de mediació;
g. Empresas que tenen un altre objecte social però que ocasionalment organitzen la representació d'obres teatrals o musicals, sigui quina sigui la finalitat d'aquesta activitat (Caixes d'Estalvi, empreses comercials o industrials).

Tributaran al 21% els serveis prestats pels intèrprets, artistes, directors o tècnics, persones físiques, a entitats que no assumeixin l'organització de l'obra o bé es limitin a les tasques de mediació.

C) Tipus de servei artístic prestat:

Els serveis prestats s'han de referir a obres teatrals o musicals.

Es consideren obres teatrals, les obres dramàtiques, dramàtic - musicals, coreogràfiques, pantomímiques i literàries quan siguin objecte de recitació o adaptació per a l'escena.

Es consideren obres musicals, les que s'expressen mitjançant una combinació de sons a la qual pot unir-se o no un text literari.

Per a l'aplicació del tipus reduït, no té transcendència:
- El lloc on es produeixi l'actuació (parcs, places, col·legis, sales de festes, cases de la cultura, pubs, teatres o altres locals);
- El procediment establert per a la determinació de l'import de la contraprestació pels serveis ( "caixet" fix o percentatges en la recaptació per taquilla);
- La finalitat específica perseguida per l'organitzador de l'obra (organització de festes populars o altres actes lúdics de caràcter gratuït per als espectadors de les mateixes, organització de l'activitat amb finalitats lucratives.)

Tributen al 10% els serveis artístics de guinyol (consulta 1500-98), els teatres de titelles (consulta 1570-98), contacontes i els serveis consistents en recitar poesies durant un concert flamenc (consulta 2392-99).

Tributa al 21% l'activitat de màgia per no considerar-se obra teatral.

 

Font: AEAT